建筑業(yè)將在近幾年內(nèi)告別營業(yè)稅，開始繳納增值稅，這一政策必將對施工企業(yè)產(chǎn)生深遠的影響。

一、“營改增”的必要性

我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業(yè)稅做為兩個重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運行。這種稅制安排，適應了當時的經(jīng)濟環(huán)境，在促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和保證財政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會分工逐步細化，貨物和勞務(wù)的界限越來越模糊，這種分行業(yè)適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性。“分稅制”不可避免地會使企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。為完善和優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，使我國的企業(yè)更專業(yè)、更科學的參與市場活動，進而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，保民生、促發(fā)展，“營改增”已成必然趨勢。

二、“營改增”對施工企業(yè)的影響

（一）對施工企業(yè)的有利影響

1、企業(yè)稅負可能降低

“營改增”前，施工企業(yè)的營業(yè)稅稅負是固定的，即按照業(yè)主批復的工程結(jié)算收入的3%繳納營業(yè)稅，無論施工項目盈虧，均需繳納。但是在繳納增值稅情況下，因其只對工程項目增值部分征稅，施工項目的盈虧數(shù)額直接影響了企業(yè)繳納增值稅的多少，對于企業(yè)的一些微利甚至是虧損項目來說，可能出現(xiàn)繳納增值稅稅負低于繳納營業(yè)稅的稅負的情況。

按照財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)的財稅[2011]110號文件規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后和交通運輸業(yè)一樣，適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣。這樣施工企業(yè)進項稅額稅率高于銷項稅額稅率，給企業(yè)稅負減輕提供了空間。

2、減少企業(yè)重復納稅

“營改增”前，施工企業(yè)按照營業(yè)稅“建筑安裝業(yè)”稅目繳納3%的營業(yè)稅，名義稅率雖然很低，但按照營業(yè)收入全額征稅，企業(yè)外購施工機械、材料、消耗的油料、維修費以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進項稅額均不能抵扣。企業(yè)既是增值稅的負稅人，又是營業(yè)稅的納稅人。實際稅負并不低。“營改增”后，建筑業(yè)適用11%稅率。名義稅率雖然高，但其是按照經(jīng)營過程中實現(xiàn)的增值額來征收的。企業(yè)外購施工機械、材料、消耗的油料、維修費以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進項稅額可以抵扣。避免了原來既繳納營業(yè)稅，增值稅進項稅額又不能抵扣的情況，減少了重復納稅。

3、有利于企業(yè)公平參與市場競爭

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公平愈發(fā)引起人們的重視。人們越來越多的呼吁機會公平、分配公平和服務(wù)公平，作為社會公平重要內(nèi)容的稅收公平也愈發(fā)引起人們的關(guān)注。稅收公平不僅意味著義務(wù)均等，還體現(xiàn)在稅收對本國納稅人、外國納稅人、本國各行業(yè)納稅人之間要公平一致。創(chuàng)造公平的市場環(huán)境，是進一步完善社會主義市場經(jīng)濟體制的迫切需要，也是建立社會主義市場經(jīng)濟法律體系的客觀要求。“營改增”前，貨物征收增值稅，勞務(wù)征收營業(yè)稅，由于營業(yè)稅納稅人不能抵扣進項稅額，存在一定程度的重復納稅問題，而這種重復納稅具有傳導效應，造成整個產(chǎn)業(yè)鏈條的重復納稅。“營改增”最大的意義就在于統(tǒng)一貨物和勞務(wù)稅制，實現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)課稅方式統(tǒng)一，進而公平稅負，使企業(yè)更加公平的參與市場競爭。

4、促進企業(yè)擴大運營規(guī)模。

施工企業(yè)與其他企業(yè)相比，具有流動性大，生產(chǎn)周期長，機械化程度低的特點，因此導致施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動范圍廣，人工成本高，大多是“訂單式”生產(chǎn)。2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)新購固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，而施工企業(yè)由于繳納營業(yè)稅，外購設(shè)備進項稅額無法抵扣。“營改增”后，施工企業(yè)外購設(shè)備進項稅額得到抵扣，這無疑為施工行業(yè)的更新設(shè)備、擴大營運規(guī)模提供了有利條件。

（二）對施工企業(yè)的不利影響

1、業(yè)務(wù)處理難度加大

“營改增”前，施工企業(yè)的營業(yè)稅一般在業(yè)主計價批復后，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。因不涉及進項扣除，企業(yè)在核算營業(yè)稅時只涉及“營業(yè)稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。“營改增”后，企業(yè)在購進材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗工計價、給勞務(wù)隊驗工計價等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等。除會計核算難度加大之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報稅等。稍有不慎就有可能出錯。對于已經(jīng)習慣于繳納營業(yè)稅的財務(wù)人員來說，業(yè)務(wù)處理的難度加大。

2、可能造成企業(yè)稅負加重

首先，理論上“營改增”后，企業(yè)的稅負會下降，但這種理論的測算依據(jù)，是以施工企業(yè)外部市場票據(jù)管理規(guī)范，施工企業(yè)能及時獲得合格的采購發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但由于我國建材市場參差不齊，導致企業(yè)對于進項稅額的管理力度不足，加之材料“甲供”現(xiàn)象比較普遍，籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發(fā)票，地材及輔助材料供應商提供正規(guī)增值稅發(fā)票困難等，可能造成施工企業(yè)“營改增”后稅負不降反增。

其次，工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，越是大型的、管理規(guī)范的施工企業(yè)，人工成本所占比就越高。據(jù)我國上市企業(yè)年報顯示，個別上市施工企業(yè)的人工成本甚至占到了30%以上。黨的十八大報告明確提出：“到2020年實現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番。”若按照十八大規(guī)劃，未來一段時間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無法實現(xiàn)抵扣，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業(yè)稅負。

3、稅負可能“被轉(zhuǎn)嫁”

“營改增”前，因為外購材料進項稅額無法抵扣，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇個體工商戶、小規(guī)模納稅人作為材料采購、機械設(shè)備租賃對象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是個人經(jīng)營，不能提供增值稅發(fā)票。“營改增”后，若企業(yè)向這些供應商索取增值稅發(fā)票，必然造成他們稅負加重。有些供應商為了減輕稅負，在和企業(yè)洽談采購合同時首先提出材料含稅價和不含稅價兩種價格，企業(yè)若需要增值稅發(fā)票時，需另付稅款給供應商。這樣供應商的稅負被轉(zhuǎn)移到施工企業(yè)，進項稅額抵扣成了施工企業(yè)自說自話。

4、加大了施工企業(yè)的資金壓力

目前，建設(shè)方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴重。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進一步增大。“營改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復計價后即形成納稅義務(wù)，確認“應交增值稅-銷項稅額”，即使業(yè)主拖欠工程款，也不能減少或推遲確認。同時，由于施工企業(yè)支付給材料供應商的材料款不及時，拖欠材料款現(xiàn)象時有發(fā)生，材料供應商沒拿到錢當然不樂意開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業(yè)資金壓力進一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險。

    東吳鋼構(gòu)要緊隨國家政策步伐，達到雙贏。